KG:003:2025:2 Belastingkorting voor verlies uit aanmerkelijk belang bij buitenlandse belastingplichtige

Publicatiedatum 19-02-2025, 15:12 | Laatste update 19-02-2025, 15:12 | Standpunt

Aanleiding

X is tot 2012 inwoner van Nederland. In 2012 emigreert X naar een land in Zuid-Amerika (land Z). X hield ten tijde van zijn emigratie alle aandelen in een naar het recht van land Z en in land Z gevestigde vennootschap (hierna: vennootschap Y). Vennootschap Y is in 2017 ontbonden.

Op het moment van emigratie had X een nog niet verrekend verlies uit aanmerkelijk belang van € 30.000. Dit verlies is in 2011 ontstaan. Verliesverrekening met voorgaande kalenderjaren is niet mogelijk.

Na zijn emigratie geniet X belastbare winst uit een Nederlandse onderneming. Op grond van het belastingverdrag met land Z is de heffing over deze winsten aan Nederland toegewezen. De aanslagen inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor de jaren 2016 tot en met 2020 staan nog niet onherroepelijk vast.

Vraag

Vanaf welk jaar kan X het nog niet verrekende verlies uit aanmerkelijk belang omzetten in een belastingkorting als bedoeld in artikel 4.53 van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001)?

Antwoord

Vanaf het jaar 2019 kan X zijn nog niet verrekende verlies uit aanmerkelijk belang omzetten in een belastingkorting als bedoeld in artikel 4.53 Wet IB 2001.

Beschouwing

Artikel 4.6, aanhef en onderdeel a, Wet IB 2001 bepaalt dat sprake is van een aanmerkelijk belang indien de belastingplichtige, al dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect, voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is in een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld. X houdt in de onderhavige situatie tot 2017 100% van het geplaatste kapitaal in een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld.

De Hoge Raad heeft in haar arrest van 14 juli 2017, ECLI:NL:HR:2017:1326, rechtsoverweging 3.2.2, geoordeeld dat artikel 4.6 Wet IB 2001 ook geldt voor het vaststellen van een aanmerkelijk belang in een in het buitenland gevestigde vennootschap. X houdt derhalve tot 2017 een aanmerkelijk belang als bedoeld in artikel 4.6, onderdeel a, Wet IB 2001 in vennootschap Y.

Artikel 4.53 Wet IB 2001 bepaalt dat een onverrekend gebleven verlies uit aanmerkelijk belang op verzoek kan worden omgezet in een belastingkorting indien belastingplichtige en zijn partner in het kalenderjaar en het daaraan voorafgaande kalenderjaar geen aanmerkelijk belang hebben. De belastingkorting wordt bij voor bezwaar vatbare beschikking vastgesteld.

De voorwaarde dat belastingplichtige en zijn partner geen aanmerkelijk belang hebben, wordt getoetst voor het belastingjaar waarvoor de belastingkorting wordt toegekend en dus de beschikking is afgegeven.

Vanaf 2019 voldoet X aan deze voorwaarde. X kan verzoeken het verlies uit 2011 om te zetten in een belastingkorting voor vermindering van de belasting in box 1 vanaf 2019. De belastingkorting vermindert vervolgens de belasting op het belastbare inkomen uit box 1 van het belastingjaar waarvoor de beschikking is afgegeven en de daaropvolgende zeven jaren. Het verlies moet echter uiterlijk worden verrekend in het negende jaar nadat het verlies is ontstaan. In dit geval kan de belastingkorting derhalve in 2019 en 2020 worden gebruikt.