KG:041:2023:11 Verdrag NL - GBR, remittance-bepaling, lucratief belang

Publicatiedatum 20-11-2023, 12:09 | Laatste update 19-06-2025, 12:02 | Standpunt

Let op! Let op!

Dit standpunt is in ieder geval relevant tot 6 april 2025. Per die datum is het non-domiciled resident regime in het VK vervangen. Zie voor een uitgebreide toelichting door de overheid van het VK: deze link.

De kennisgroep bestudeert de gevolgen van deze wijzigingen voor dit standpunt.

Aanleiding

Een werknemer heeft gedurende zijn inwonerschap in Nederland vermogensbestanddelen verworven in een Nederlandse entiteit. Deze vermogensbestanddelen kwalificeren als lucratief belang in de zin van artikel 3.92b van de Wet inkomstenbelasting 2001. De werknemer is verhuisd naar het Verenigd Koninkrijk (hierna: VK) en kwalificeert daar als non-domiciled resident.

Vraag

Vallen de resultaten uit een lucratief belang onder de reikwijdte van de remittance-bepaling (artikel 22, eerste lid) in het verdrag Nederland – Verenigd Koninkrijk 2008 (hierna: Verdrag)?

Antwoord

Ja. De resultaten uit een lucratief belang vallen onder de reikwijdte van de remittance-bepaling.

Beschouwing

Uit de bewoordingen van de remittance-bepaling in artikel 22, eerste lid, van het Verdrag volgt dat deze van toepassing is op ‘inkomensbestanddelen en voordelen’ waarvoor Nederland op grond van het Verdrag een volledige of gedeeltelijke vermindering van belasting dient te verlenen. De begrippen ‘inkomensbestanddelen’ en ‘voordelen’ (in de Engelstalige tekst: 'any item of income or gains’) worden als zodanig niet nader gedefinieerd in het Verdrag. In de Nederlandse toelichting op het Verdrag wordt gesproken over ‘inkomsten’ en ‘vermogenswinsten’ (Kamerstukken II 2009/10, 32145, nr. 3, p. 27).

Artikel 3, tweede lid, Verdrag geeft een regel voor de interpretatie van niet in het Verdrag gedefinieerde begrippen. Verwezen wordt naar de betekenis van het betreffende begrip in de nationale (fiscale) wetgeving van het land dat het verdrag toepast, tenzij de context anders vereist. Omdat het resultaat uit een lucratief belang valt onder het inkomensbegrip van de Wet inkomstenbelasting 2001, werkt dit door naar de remittance-bepaling in het Verdrag, tenzij de context anders vereist.

Voor de vraag of de context anders vereist acht de Kennisgroep de volgende elementen van belang:

De tekst van de remittance-bepaling is in de opvolgende verdragen met het Verenigd Koninkrijk een aantal keer gewijzigd. De wijzigingen betroffen steeds een uitbreiding van de materiele reikwijdte van de bepaling. Zo werd naar aanleiding van het arrest van de Hoge Raad van 26 januari 1977, ECLI:NL:HR:1977:AX3350, in het belastingverdrag NL-VK 1980 verduidelijkt dat de bepaling ook van toepassing is als er volledige vermindering van belasting moet worden verleend. Naar aanleiding van het arrest van de Hoge Raad van 28 oktober 1998, ECLI:NL:HR:1998:AA2563, is in het huidige Verdrag opgenomen dat de bepaling ziet op inkomsten én voordelen (vermogenswinsten).
De Engelstalige tekst van de bepaling spreekt van any item of income.
Het VK kent ook regels die vergelijkbaar zijn met de Nederlandse lucratief belangregeling.

Uit het voorgaande leidt de Kennisgroep af dat de remittance-bepaling in het Verdrag een ruime materiële reikwijdte kent en dat de context geen andere uitleg vereist dan een uitleg volgens de Nederlandse nationale wet. Resultaten uit een lucratief belang vallen derhalve onder de reikwijdte van de remittance-bepaling in het Verdrag.

Op deze pagina