KG:070:2022:1 Lijfrenterekening en uitbetalen van het tegoed aan niet-natuurlijk persoon

Publicatiedatum 27-03-2023, 15:54 | Laatste update 11-02-2025, 16:21 | Standpunt

Aanleiding

De rekeninghouder van een lijfrenterekening, waarvan de uitkeringen reeds zijn ingegaan, overlijdt. Het tegoed op de lijfrenterekening komt deels toe aan een niet-natuurlijk persoon. De bank wil dat deel van het tegoed in één keer uitbetalen aan de niet-natuurlijk persoon.

Vraag

Kan de bank het deel van het tegoed, dat toekomt aan de niet-natuurlijk persoon, in één keer uitbetalen zonder inhouding van loonheffing en zonder heffing van inkomstenbelasting bij de erflater en de overige erfgenamen?

Antwoord

Ja. De bank kan het lijfrentetegoed, voor zover dat toekomt aan de niet-natuurlijk persoon, in één keer uitbetalen zonder inhouding van loonheffing.

Van heffing van inkomstenbelasting is geen sprake bij de erflater/erfgenamen voor het lijfrentetegoed dat toekomt aan de niet-natuurlijk persoon.

Beschouwing

Bij het in één keer uitbetalen van het lijfrentegoed is sprake van afkoop als bedoeld in artikel 3.133, tweede lid, onderdeel d, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001). In artikel 34, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB 1964) is bepaald dat bij algemene maatregel van bestuur regels kunnen worden gesteld ingevolge welke loonheffing mede wordt geheven van natuurlijke personen die een afkoopsom genieten ter zake van een afkoop als bedoeld in artikel 3.133, tweede lid, onderdeel d, Wet IB 2001.

In artikel 34 Wet LB 1964 wordt gesproken over natuurlijke personen. Daar wordt niet gesproken over de niet-natuurlijk persoon. De bank kan het lijfrentetegoed, dat toekomt aan de niet-natuurlijk persoon, dus in één keer uitbetalen zonder inhouding van loonheffing.

In artikel 3.133, eerste lid en artikel 3.133, tweede lid, onderdeel d, Wet IB 2001 is bepaald dat bij afkoop negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking worden genomen bij de gerechtigde, als de rekeninghouder is overleden. De gerechtigde is echter de niet-natuurlijk persoon. Van heffing van inkomstenbelasting is dan geen sprake. In artikel 1.1 Wet IB 2001 is namelijk bepaald dat inkomstenbelasting wordt geheven van natuurlijke personen.