KG:070:2022:16 Pre Brede Herwaarderingslijfrente na overlijden naar goed doel

Publicatiedatum 14-03-2023, 15:22 | Laatste update 11-02-2025, 11:25 | Standpunt

Aanleiding

Een kapitaalverzekering met lijfrenteclausule expireert vanwege het overlijden van de verzekeringnemer (tevens verzekerde). De begunstigde van de kapitaalverzekering met lijfrenteclausule is een goed doel. De verzekeraar wil gaan uitkeren.

Vragen

1. Is de waarde van de kapitaalverzekering met lijfrenteclausule belast en zo ja, wanneer en op welke grond?
2. Als de waarde van de kapitaalverzekering met lijfrenteclausule belast is, welke waarde is dan belast en bij wie wordt het belast?

Antwoorden

1. Ja. De waarde van de kapitaalverzekering is op het moment van het onherroepelijk worden van de begunstiging belast overeenkomstig artikel 75 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (hierna: Wet IB 1964) en artikel 25, tiende lid, Wet IB 1964.
2. De waarde in het economische verkeer (hierna: WEV) van de kapitaalverzekering met lijfrenteclausule is belast op grond van de tweede volzin van artikel 25, tiende lid, Wet IB 1964. De WEV wordt op het moment van het onherroepelijk worden van de begunstiging belast bij de verzekeringnemer.

Beschouwing

Als door het overlijden van de verzekernemer (tevens verzekerde) de begunstiging onherroepelijk is geworden, is op grond van de tweede volzin van artikel 25, tiende lid, Wet IB 1964 de WEV van de kapitaalverzekering met lijfrenteclausule belast als periodieke uitkering of verstrekking die de tegenwaarde voor een prestatie vormt. Die periodieke uitkering behoort op grond van artikel 25, eerste lid, onderdeel g, Wet IB 1964 tot de inkomsten uit vermogen van de overleden verzekeringnemer. De WEV wordt dus op het moment van het onherroepelijk worden van de begunstiging belast bij de verzekeringnemer.

Voor de toepassing van de Wet IB 2001 worden de genoemde inkomsten uit vermogen bij de overleden verzekeringnemer aangemerkt als belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen uit een inkomensvoorziening als bedoeld in artikel 3.100 Wet IB 2001 (zie hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel O, eerste lid, slotzin, Invoeringswet Wet IB 2001).