KG:211:2026:2 Ierse DAC

Publicatiedatum 17-02-2026, 13:08 | Laatste update 17-02-2026, 13:08 | Standpunt

Aanleiding

De kwalificatie vindt plaats in verband met de belastingheffing ten aanzien van een naar het recht van Ierland opgerichte Designated activity company limited by shares (hierna: Ierse DAC).

Vraag

Met welke Nederlandse rechtsvorm is een Ierse DAC vergelijkbaar voor de toepassing van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb 1969), de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001), de Wet op de dividendbelasting 1965 (hierna: Wet DB 1965) en de Wet bronbelasting 2021 (hierna: Wet BB 2021)?

Antwoord

Een Ierse DAC is voor de toepassing van de Wet Vpb 1969, de Wet IB 2001, de Wet DB 1965 en de Wet BB 2021 vergelijkbaar met een Nederlandse naamloze vennootschap (hierna: Nederlandse nv) of besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (hierna: Nederlandse bv).

Beschouwing

Bij deze kwalificatie kon worden beschikt over:

• de Companies Act 2014 van Ierland (hierna: Companies Act);
• het Besluit vergelijking buitenlandse rechtsvormen (hierna: Besluit VBR), van Nederland;
• de Wet Vpb 1969 van Nederland; en
• het Nederlandse Burgerlijk Wetboek (hierna: BW Nederland).

Algemeen

Via de Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen is per 1 januari 2025 de rechtsvormvergelijkingsmethode gecodificeerd als wettelijke methode voor de fiscale kwalificatie van buitenlandse rechtsvormen, waardoor buitenlandse rechtsvormen worden vergeleken met Nederlandse rechtsvormen. Het Besluit VBR geeft uitvoering aan de in artikelen 1.11 en 2.14bis van de Wet IB 2001, artikel 1a van de Wet Vpb 1969, artikel 1 van de Wet DB 1965 en artikel 1.2 van de Wet BB 2021 opgenomen rechtsvormvergelijkingsmethode.

In het Besluit VBR worden regels gesteld aan de hand waarvan wordt bepaald of een naar buitenlands recht opgericht of aangegaan lichaam een met een Nederlandse rechtsvorm vergelijkbare rechtsvorm heeft en, als dat het geval is, met welke Nederlandse rechtsvorm het buitenlandse lichaam dan vergelijkbaar is. De groep van Nederlandse rechtsvormen bestaat enerzijds uit de – in de meeste gevallen in Boek 2 van het BW Nederland benoemde – rechtsvormen die voor Nederlandse fiscale doeleinden als zelfstandig belastingplichtig worden aangemerkt (hierna ook: de BW-rechtsvormen) en anderzijds uit de Nederlandse personenvennootschappen (de vennootschap onder firma, de maatschap en de commanditaire vennootschap), die voor Nederlandse fiscale doeleinden in de regel als transparant worden aangemerkt (zodat de achterliggende participanten in de heffing worden betrokken).

De BW-rechtsvormen hebben gemeen dat zij op basis van het BW Nederland rechtspersoon zijn. Daarnaast geldt dat de BW-rechtsvormen, op de bijzondere rechtsvormen van het kerkgenootschap, de informele vereniging en de Nederlandse publiekrechtelijke rechtspersoon na, worden opgericht bij notariële akte. Hoewel de BW-rechtsvormen een aantal kenmerken delen, kennen zij ook veel verschillen.

Voor een personenvennootschap geldt dat in het algemeen sprake is van een overeenkomst tot samenwerking ter uitoefening van een beroep of bedrijf met inbreng door ieder van de participanten met het oogmerk voordeel te behalen en dit met elkaar te delen. Personenvennootschappen hebben civielrechtelijk geen in aandelen verdeeld kapitaal en de (niet-commanditaire) vennoten zijn verbonden voor verbintenissen van de vennootschap jegens derden.

Het antwoord op de vraag of een buitenlandse rechtsvorm vergelijkbaar is met een Nederlandse rechtsvorm wordt in beginsel bepaald aan de hand van de toets of de buitenlandse rechtsvorm naar aard en inrichting vergelijkbaar is met een Nederlandse rechtsvorm.

Om de aard van een buitenlandse rechtsvorm vast te stellen dient aan de hand van het buitenlandse recht geanalyseerd te worden welke plaats de betreffende rechtsvorm in het buitenlandse recht inneemt en welke bedoeling de buitenlandse wet- of regelgever heeft gehad met die rechtsvorm. Bij deze analyse komt onder andere belang toe aan de keuze van de buitenlandse wet- of regelgever om de betreffende rechtsvorm als contractueel samenwerkingsverband (zoals de Nederlandse personenvennootschap) vorm te geven, of bijvoorbeeld als een kapitaalvennootschap (zoals de Nederlandse nv en Nederlandse bv).

De inrichting van een buitenlandse rechtsvorm heeft betrekking op de meer concrete regels die zijn gegeven voor die rechtsvorm in het buitenlandse recht. De inrichting van de Nederlandse rechtsvormen bestaat voor een belangrijk deel uit de wezenlijke kenmerken van verschillende rechtsvormen die per Nederlandse rechtsvorm zijn benoemd in afdeling 2 van hoofdstuk II van het Besluit VBR.

Toepassing van het toetsingskader op een Ierse DAC

De aard van een Ierse DAC

In Ierland zijn personenvennootschappen geregeld in Partnership Act 1890. Commanditaire vennootschappen behandelt Ierland in de Limited Partnership Act 1907. De vennootschappen met rechtspersoonlijkheid, waaronder de Ierse DAC, zijn in Ierland geregeld in de Companies Act. Hierna wordt ingezoomd op een aantal onderdelen ('Parts' en 'Sections') van de Companies Act die mede relevant zijn voor de bepaling van de aard van de Ierse DAC.

Part 16, het hoofdstuk waarin de specifieke bepalingen over de Ierse DAC zijn opgenomen, maakt een onderscheid tussen een ‘DAC limited by shares’ en een ‘DAC limited by guarantee’. Deze kwalificatie ziet op een ‘DAC limited by shares’.

De Ierse DAC limited by shares is een variant van de private company limited by shares (zie Part 2 ). In tegenstelling tot de private company limited by shares moet de Ierse DAC limited by shares een specifiek doel hebben (object clause) en dit opnemen in de statuten. De activiteiten zijn daarom voor een Ierse DAC limited by shares beperkt tot dat doel. Daarnaast moet een Ierse DAC limited by shares minimaal twee bestuurders hebben, waar een private company limited by shares één bestuurder mag hebben. Ook is voor de Ierse DAC limited by shares jaarlijks een algemene vergadering verplicht.

De Irish Companies Registration Office geeft aan dat de Ierse DAC limited by shares vaak wordt gebruikt voor special purpose vehicles, joint ventures of bedrijven met contractueel vastgelegde activiteiten.

In Section 964 wordt aangegeven dat Part 1-14 van toepassing is op de Ierse DAC limited by shares. Dit deel van de Companies Act bevat de basisregels voor de private company limited by shares, waarvan de Ierse DAC dus een afgeleide rechtsvorm is.

De Companies Act heeft betrekking op vennootschappen met rechtspersoonlijkheid. Personenvennootschappen zijn geregeld in Partnership Act 1890. De Limited Partnerships Act 1907 behandelt met de commanditaire vennootschap vergelijkbare rechtsvormen. Gelet op haar plaatsing binnen het Ierse recht, is een Ierse DAC naar haar aard een kapitaalvennootschap.

De inrichting van een Ierse DAC

Zoals hiervoor onder Algemeen aangegeven bestaat de inrichting van de Nederlandse rechtsvormen voor een belangrijk deel uit de wezenlijke kenmerken zoals opgenomen in afdeling 2 van hoofdstuk II van het Besluit VBR. Op basis van de aard van een Ierse DAC wordt vergelijking gezocht binnen de Nederlandse BW-rechtsvormen. Vanwege de hiervoor omschreven aard en al genoemde kenmerken van een Ierse DAC zal hieronder, op basis van de inrichting van de Ierse DAC, worden beoordeeld of sprake is van vergelijkbaarheid met de Nederlandse nv en de Nederlandse bv. De vergelijking wordt gemaakt aan de hand van de wezenlijke kenmerken van de Nederlandse nv en de Nederlandse bv zoals die zijn opgenomen in artikel 3 van het Besluit VBR.

1. De vennootschap heeft op grond van de civiele wet- en regelgeving een in aandelen verdeeld kapitaal
   • In Section 967 wordt beschreven wat in ieder geval in een memorandum of association moet staan. In geval van een DAC limited by shares moet in het memorandum of association de omvang van het aandelenkapitaal en het aantal aandelen bij oprichting worden genoemd. Daarnaast moet worden aangegeven het aantal aandelen geplaatst bij elke deelnemer van de ‘constitution’.
2. De vennootschap bezit rechtspersoonlijkheid
   • Een Ierse DAC bezit rechtspersoonlijkheid vanaf het moment van registratie en kan dus de juridische eigendom hebben van vermogensbestanddelen (zie Section 25, tweede lid).
3. De vennootschap wordt door een of meerdere personen opgericht
   • Een Ierse DAC kan zowel door één persoon als door meerdere personen worden opgericht (zie Section 965).
4. De aandeelhouders van de vennootschap zijn op grond van de civiele wet- en regelgeving niet persoonlijk aansprakelijk voor hetgeen in naam van de vennootschap wordt verricht en zijn niet gehouden boven het bedrag dat op hun aandelen in de vennootschap behoort te zijn gestort in de verliezen van de vennootschap bij te dragen
   • De aandeelhouders (‘members’) zijn niet persoonlijk aansprakelijk voor verplichtingen van de Ierse DAC en zijn slechts tegenover de Ierse DAC gehouden de aandelen vol te storten (zie Section 965, onderdeel d en e).
5. De vennootschap kan winstuitkeringen doen aan de aandeelhouders
   • Een company, dus ook de DAC, mag winstuitkeringen doen, mits deze afkomstig zijn uit de beschikbare winstreserves (zie Section 117, eerste en tweede lid).
6. Alle aandeelhouders hebben in beginsel stemrecht
   • Elke aandeelhouder (member) heeft in beginsel een stemrecht, tenzij de ‘constitution’ daarin anders voorziet (zie Section 188, eerste en tweede lid).
7. De vennootschap heeft een bestuur dat de vennootschap vertegenwoordigt
   • Een DAC heeft minstens twee bestuurders (zie Section 985). Het bestuur van de company, dus ook de DAC, vertegenwoordigt de onderneming in haar handelen (zie Section 158). Dit kan worden beperkt in de wet of in de ‘constitution’.
8. De vennootschap heeft statuten
   • Het memorandum of association en de articles of association, zijn onderdeel van de DAC’s constitution, zijnde de statuten (Section 967).
9. De vennootschap kan aan een handelsplatform genoteerd zijn
   • Het is niet toegestaan om een aanvraag in te dienen om effecten of belangen daarin toe te laten tot de handel of te laten noteren op een markt ongeacht of deze een gereglementeerde markt is (zie Section 981 met verwijzing naar Section 68).
10. De aandelen zijn vrij overdraagbaar
    • Onder voorbehoud van beperkingen in de company’s constitution, kan een aandeelhouder zijn of haar aandelen in de vennootschap geheel of gedeeltelijk overdragen (zie Section 94, eerste lid).

Op basis van vorenstaande wordt geconcludeerd dat de inrichting van de Ierse DAC vergelijkbaar is met die van de Nederlandse nv en bv. Aangezien de kenmerken van de Ierse DAC (nagenoeg) overeenkomen met alle wezenlijke kenmerken van de Nederlandse nv en bv, zoals opgenomen in het Besluit VBR, kan geen sprake zijn van vergelijkbaarheid met enige andere Nederlandse rechtsvorm.

Conclusie

De Ierse DAC is, voor de toepassing van de Wet Vpb 1969, de Wet IB 2001, de Wet DB 1965 en de Wet BB 2021, vergelijkbaar met de nv of bv naar Nederlands recht. Zij is niet vergelijkbaar met een andere Nederlandse rechtsvorm.