KG:911:2024:3 Kwalificeert een naar Nederlands recht opgerichte commanditaire vennootschap als een entiteit onder de Wet minimumbelasting 2024?

Publicatiedatum 12-12-2024, 14:53 | Laatste update 12-12-2024, 14:53 | Standpunt

Aanleiding

Een naar Nederlands recht ingestelde commanditaire vennootschap (hierna: cv) heeft geen publicatieplicht op grond van Titel 2.9 van het Burgerlijk Wetboek (hierna: BW). Het ontbreken van de verplichting om een jaarrekening te deponeren bij de Kamer van Koophandel roept de vraag op of een cv voldoet aan het entiteitsbegrip als bedoeld in artikel 1.2 van de Wet minimumbelasting 2024 (hierna: Wmb 2024). Deze vraag zou ook bij een met een cv vergelijkbare rechtsvorm kunnen opkomen.

Vraag

Kwalificeert een cv, of een daarmee vergelijkbare rechtsvorm, als entiteit zoals bedoeld in artikel 1.2 Wmb 2024?

Antwoord

Ja, het begrip entiteit onder de Wmb 2024 omvat zowel rechtspersonen als overige rechtsfiguren die een afzonderlijke financiële verslaggeving opstellen (niet zijnde een overheid). Hieronder valt ook een cv. Een cv die een afzonderlijke financiële verslaggeving opstelt, valt onder het bereik van het begrip entiteit van artikel 1.2 Wmb 2024. Dat de financiële verslaggeving niet wordt gepubliceerd, omdat er geen publicatieplicht is, doet daar niet aan af. Dit geldt onverminderd voor met de cv vergelijkbare rechtsvorm.

Beschouwing

Commanditaire vennootschap

Een cv is in beginsel niet onderworpen aan de verplichtingen uit hoofde van Titel 2.9 BW, waardoor een cv geen jaarrekening bij de Kamer van Koophandel hoeft te deponeren. Dit is echter niet het geval als alle vennoten van de cv volledig aansprakelijk zijn voor de schulden jegens schuldeisers, en deze vennoten kapitaalvennootschappen naar buitenlands recht zijn (artikel 2:360, tweede lid, BW).

Begrip entiteit

Artikel 1.2, eerste lid, Wmb 2024:

"entiteit: een rechtsfiguur die een afzonderlijke financiële verslaggeving opstelt of een rechtspersoon, niet zijnde een overheid, daaronder mede begrepen een staatkundig onderdeel of lokale autoriteit van een overheid;

financiële verslaggeving: de gegevens gebruikt door een entiteit bij de totstandkoming van de geconsolideerde jaarrekening;"

In de Memorie van Toelichting (Kamerstukken II 2022/23, 36369, nr. 3, p.75) is over de definitie van het begrip entiteit het volgende opgenomen:

“Het wetsvoorstel hanteert een ruime definitie van het begrip ‘entiteit’. Het omvat niet alleen rechtspersonen maar ook rechtsfiguren die een afzonderlijke financiële verslaggeving opstellen. Onder rechtsfiguren worden onder meer verstaan trusts en samenwerkingsverbanden. Dergelijke rechtsfiguren vallen onder het begrip «entiteit» als zij een afzonderlijke financiële verslaggeving opstellen.”

Ter toelichting op artikel 3 van de RICHTLIJN (EU) 2022/2523 heeft de Europese Commissie het volgende geschreven in de “20231222 Pillar 2 technical FAQ”:

"ARTICLE 3

• Question 1: Does the term “entity” mean any legal arrangement that prepares separate financial accounts or any legal person?

o Response: A legal person is indeed considered as an entity even if it does not prepare financial accounts.

The precondition to apply the Pillar 2 Directive rules is the existence of financial accounts. The definition of a legal person in the Pillar 2 Directive does not refer explicitly to financial accounts for legal persons since there is a presumption that they prepare such financial accounts (or that consolidating entities will do so)”

Het begrip financiële verslaggeving wordt summier toegelicht in de parlementaire geschiedenis bij de Wmb 2024 (Kamerstukken II 2022/23, 36369, nr. 3, p. 75.):

“Voor de toepassing van de in dit wetsvoorstel opgenomen maatregelen wordt onder «financiële verslaggeving» verstaan de gegevens van een entiteit die gebruikt worden bij de totstandkoming van de geconsolideerde jaarrekening.”

Op basis van de wettekst van de Wmb 2024 en de wetsgeschiedenis wordt het begrip financiële verslaggeving ruim uitgelegd. Hieronder zijn begrepen de gegevens die gebruikt worden door een entiteit bij de totstandkoming van de geconsolideerde jaarrekening. Een publicatieplicht van deze gegevens is geen in de wet opgenomen vereiste om als financiële verslaggeving te worden aangemerkt.

Het begrip financiële verslaggeving in de OESO-modelregels, het OESO-commentaar en de Richtlijn (EU) 2022/2523 niet nader gedefinieerd of toegelicht. Op basis van de wettekst en de memorie van toelichting wordt het begrip financiële verslaggeving ruim uitgelegd. Een publicatieplicht is daarbij geen in de wet opgenomen vereiste.

Conclusie

Een cv is een entiteit in de zin van artikel 1.2, eerste lid, Wmb 2024. Het begrip entiteit is een ruim begrip en omvat zowel rechtspersonen als rechtsfiguren die een afzonderlijke financiële verslaggeving opstellen. Een cv die een afzonderlijke financiële verslaggeving opstelt is daarom in beginsel een entiteit. Dit geldt ook voor met de cv vergelijkbare rechtsvormen.

Wat onder afzonderlijke financiële verslaggeving wordt verstaan dient op basis van de wettekst eveneens breed te worden uitgelegd. Hieronder zijn begrepen de gegevens die gebruikt worden door een entiteit bij de totstandkoming van de geconsolideerde jaarrekening. Een publicatieplicht van deze gegevens is geen vereiste om als financiële verslaggeving te worden aangemerkt.